當香港稅制討論流於派糖與否　內地個稅改革料帶動宏觀經濟轉型

單就稅務負擔而論，現行起徵點為2011年修訂的3,500元，七年間工資和物價水平不斷攀升，個稅舊制顯然跟不上社會經濟變化，忽視了通脹引致貨幣購買力下降，個人實質納稅能力降低。新制改革措施不只提高起徵點，還首度加入扣減元素，顧及納稅人的婚姻、養兒育女、租屋供樓等狀況，令低至中高收入人士均有所得益。

內地評論普遍歡迎改革措施，論者大多不止於計算個稅支出和政府稅收，還進而討論宏觀經濟問題，例如認為減輕民眾稅務負擔，既能鼓勵生產，提高就業率，亦有助刺激消費和內需，配合整體經濟模式轉型。不論是官方還是民間議論，重點均在於公共財政結構，以至如何使中國經濟發展更上一層樓，個稅改革只是手段之一。

相對而言，香港個稅制度較內地完備，不僅市民稅務負擔較輕，扣減項目亦林林總總，可是年度稅務政策往往只惠及中上階層，未能做到公共財政「雨露均霑」，更談不上針對成熟經濟體所需，推行必要稅制改革措施，甚至坊間討論亦止於「派糖」與否。或者一如內地輿論所示，港府和社會各界是時候觀察宏觀經濟演變，在稅制方面未雨綢繆，以應付未來挑戰。

各收入階層皆有得益

據《每日經濟新聞》整理所得，在2016年內地各大城市之中，北京平均月薪最高，按其收入10,229元（取整數）計，扣除18%以作「五險一金」社保費用後，稅前收入為8,388元，扣除改革前起徵點3,500元，每月應納稅收入為4,888元，舊制下規定「不超過1,500元」部分徵稅3%，「1,500至4,500元」部分徵稅10%，「4,500至9,000元」徵稅20%，三部分合計每月個稅為423元，每年個稅為5,076元。

個稅改革後，起徵點升至5,000元，每月應納稅收入為3,388元，新制下規定「不超過3,000元」部分徵稅3%，「3,000至9,000元」部分徵稅10%，兩部分合計每月個稅為129元，每年個稅為1,548元，比舊制下大減3,528元，減幅近70%。以平均收入計，不但北京民眾的稅務負擔減輕不少，西安、武漢及鄭州等二、三線城市更有大批中低收入人士得益於是次改革，完全脫離稅網。

與此同時，個稅改革亦會惠及中上階層，首先是稅階調整，舊制下「9,000至35,000元」劃一稅率為25%，不利於養成具備消費力的中產階級，新制重訂稅階，該部分的稅率將會細分為10%、20%及30%，減輕了相當一部分中收入人士的稅務負擔。

其次，新制引入「專項附加扣除」，納稅人可以申報教育、醫療及住房支出以扣減個稅，減輕負擔。《人民日報海外版》公眾號「俠客島」指出，扣減多寡可「因城而異」，體現地區生活水平差異，特別有助緩解一線城市中收入人士的生活壓力。

香港稅改流於小修小補

按內地官方講法，中國內地為發展中經濟體，香港則為成熟經濟體，此亦可見於個人所得稅制度設計。以稅率為例，是輪改革後內地個稅稅率在3%至45%之間，香港所得稅率則由2%至17%不等，可見內地尚有降低稅率的空間，從而還富於民，以及進一步刺激內需消費，達致經濟模式轉型。事實上，若以平均收入粗略比較兩地個稅，香港居民即使收入較高，稅務負擔反而較內地民眾低。

前文提到2016年北京平均月薪10,229元人民幣，在新制下每年應繳稅額為1,548元人民幣（約1,868港元）。根據2017年香港求職網JobsDB統計，香港大學生首份工作平均月薪為14,685港元，年薪176,220港元，以2017/18年度香港個稅計算方法，扣除132,000港元免稅額，應課稅收入為44,220港元，按「首45,000港元」部分應課稅率為2%，應繳稅額為884港元，比收入較低的北京打工一族更低。

另一方面，香港個稅制度早已設置各種免稅項目，以月入14,685港元的大學生為例，如其供養60歲以上父親或母親，即可享有46,000港元免稅額，超過其44,220元應課稅收入，換言之毋須繳稅。香港納稅人更享有「已婚人士免稅額」、「扣除個人進修開支」、「扣除居所貸款利息」等稅務優惠，內地個稅改革則正朝此方向邁進，政府正擬定各類「專項附加扣除」，涵蓋教育、醫療及住房支出等。

由此可見，一如兩地經濟發展階段所示，香港個稅制度更為成熟，但對比內地此輪改革，香港稅務政策屢受市民批評。若論箇中分別，內地政府似乎較能針對其發展中所需，大刀闊斧地推出相應對策，如二、三線城市中低收入人士便獲益最多，變相獲得免稅待遇。香港政府則往往未能體察輿情，並就成熟經濟體所遇到的問題，於稅務及財政政策度身訂做解決方案。

以今年香港政府財政預算案為例，內容一如既往只有「小修小補」，未有觸及整體稅收制度設計，以改善貧富懸殊，甚至「一次性」措施亦有偏袒中上階層之嫌。如多發津貼等惠及中下階層的措施，額外開支涉及不足100億港元，但就減輕中上階層稅務負擔方面，退回薪俸稅和利得稅已涉及255億港元，寬免差餉又少收178億港元，合共逾400億港元，比對中下階層慷慨數倍。

單就個稅而論，預算案訂明本年度寬減75%薪俸稅及個人入息課稅，而退稅上限則由以往的2萬港元提升至3萬港元。參考2015/16課稅年度的資料，在185萬納稅人中，有過百萬人平均稅額不超過3,600港元，退稅75%對他們來說獲益有限。相反有2.1萬名納稅人年入息超過300萬港元，能取足3萬港元退稅上限，但對這些高收入人士來說，退稅優惠只屬小菜一碟，不痛不癢。

上次香港稅制大辯論已隔12年

綜觀兩地稅務設計討論，香港每年財政預算案「行禮如儀」，各界爭論焦點不外乎是「派糖」不「派糖」，以及哪一階層獲得較多甜頭，主旨三句不離「分餅仔」。內地稅制討論則覆蓋宏觀發展，視稅制設計為手段，目的則為推進政府財政結構及經濟模式轉型，「派糖」或「分餅仔」僅為政策考量的其中一環，坊間輿論即由總體稅務格局批評是次個稅改革。

俠客島指出，早在2013年十八屆三中全會，中共已就「全面深化改革」決定，稅制改革首要之務為「提高直接稅比重」，當中稅種即包括個人所得稅。內地現行稅制以增值稅及消費稅等間接稅為主，佔全部稅收70%以上，而間接稅開徵目標主要為各類產品及服務，產業鏈上各商家及消費者均需承受稅務負擔，不利於中國按其發展中經濟體轉型方針，擴大內需消費及「滿足人民日益增長的美好生活需要」。

表面看來，一旦此次個稅改革實施，大批原有中低收入納稅人將跌出稅網，直接稅佔比將會下降，與此前稅制改革方向背道而馳。俠客島便不諱言，在2011年將個稅起徵點由2,000元提高到3,500元時，當時納稅人數就從8,400萬下降到了2,400萬。是次起徵點上升1,500元，提高到5,000元，加上各種「專項附加扣除」估計在5,000元左右，預料納稅人數下降幅度將比之前更明顯，由約5,000萬跌至2,000萬以下。

個稅原本在2017年只佔整體稅收的8%，經此番改革後甚至可能淪為「小稅種」，佔比降至5%左右。不過俠客島亦指出：「其實，如果回顧一下當時的稅制改革內容，就能夠明白，此次個稅修正只是眾多改革中的一環。」儘管個稅佔比下降，中央政府正推動設置房地產稅，該稅項亦屬直接稅稅種，而近月不動產登記制度全國聯網運行即為之鋪路，「提高直接稅比重」大方向未變。

回顧香港稅制討論，對上一次探討總體改革已是2006年，當時香港政府提出開徵「商品及服務稅」，亦即消費稅，最終卻未有落實。與內地發展中經濟體所需迥異，港府長期依賴直接稅為主要收入，易受經濟周期變動影響，不利於保持公共財政穩健，而香港作為成熟經濟體，也有較大空間開徵消費稅以擴闊稅基。事隔12年，中美貿易戰陰霾未散，金融市場暗湧處處，或者港府應當從宏觀經濟格局探討稅制改革，而非每年糾纏於「派糖」與否之類爭議。

上文刊載自第117期《香港01》周報（2018年6月25日）《 當香港稅制討論流於「派糖」與否　內地個稅改革料帶動宏觀經濟轉型》。

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